Wanneer geldt een loontijdvak van een jaar? Hoe berekent u dan de loonbelasting/premie volksverzekeringen, de inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet (Zvw) en de premies werknemersverzekeringen? De antwoorden op deze vragen vindt u in deze handreiking.

Handreiking

Een loontijdvak van een jaar geldt in de volgende gevallen:

• Het loon van een werknemer is per jaar vastgesteld. Hij ontvangt dit loon ook één keer per jaar.
• Een aanmerkelijkbelanghouder voor wie de gebruikelijkloonregeling het gehele jaar geldt en die geen loon of een te laag loon heeft ontvangen. Voor hem geldt een fictief loon. Het genietingsmoment is in deze situatie het eind van het kalenderjaar.

Loonbelasting/premie volksverzekeringen berekenen

Er bestaat geen tabel voor een loontijdvak van een jaar. U moet dan herleiden. Daarbij knipt u hetloon op in delen waarvoor wél een tijdvaktabel bestaat. Om de loonbelasting/premie volksverzekeringen te bepalen, gebruikt u de volgende praktische werkwijze:

• U deelt het jaarloon door 4.
• Op dit deel van het jaarloon past u de kwartaaltabel toe die geldt op het genietingsmoment.
• U vermenigvuldigt de uitkomst van de kwartaaltabel met 4.

U mag ook de vierweken- of maandtabel gebruiken. Bij de vierwekentabel neemt u 1/13 van het jaarloon, past de vierwekentabel toe en vermenigvuldigt de uitkomst met 13. Als u de maandtabel gebruikt neemt u 1/12 van het jaarloon, past de maandtabel toe en vermenigvuldigt de uitkomst met 12.

Geen volledig jaar

Als de dienstbetrekking niet het volledige jaar heeft geduurd en er bestaat geen tabel voor het loontijdvak waarop het loon betrekking heeft, dan moet u ook herleiden.

Voorbeeld

Een werknemer is vanaf 1 augustus 2019 werkzaam voor een bv. In december 2019 ontvangt hij loon dat ziet op de maanden augustus tot en met december. Dit zijn 5 maanden. Voor het berekenen van de loonbelasting/premie volksverzekeringen deelt u het jaarloon door 5. Daarna past u de maandtabel toe en vermenigvuldigt u de uitkomst van de tabel met 5.

Code loonbelastingtabel

In de aangifte loonheffingen vermeldt u in de rubriek ‘Code loonbelastingtabel’ de code van de tabel die u gebruikt hebt. Hebt u gerekend met de kwartaaltabel, dan gebruikt u in de standaardsituatie code 011. Daarbij staat de 0 voor ‘zonder herleidingsregels’, de middelste 1 voor ‘witte tabel met arbeidskorting’ en de laatste 1 voor loontijdvak ‘kwartaal’.

Geen tabel bijzondere beloningen

De tabel bijzondere beloningen is niet van toepassing als het loon betrekking heeft op het gehele jaar. Er is geen sprake van een bijzondere beloning, daarom gebruikt u de tijdvaktabel.

Inkomensafhankelijke bijdrage Zvw en premies werknemersverzekeringen

Voor het berekenen van de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw geldt ook een loontijdvak van een jaar. Hetzelfde is van toepassing op de premies werknemersverzekeringen als een werknemer hiervoor verzekerd is.

Voor de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw en de premies werknemersverzekeringen geldt een maximumbijdrageloon en maximumpremieloon. Boven dit maximum hoeft u geen bijdrage en premies te berekenen. Voor 2019 is dit € 55.927 op jaarbasis.

Geen volledig jaar

Als de dienstbetrekking niet het volledige jaar geduurd heeft, dan herleidt u het jaarbedrag naar de periode waar het loon betrekking op heeft.

Voorbeeld

Een werknemer is vanaf 1 augustus 2019 werkzaam voor een bv. In december 2019 ontvangt de werknemer loon dat ziet op de maanden augustus tot en met december. Dit zijn 5 maanden. U neemt dan als maximumbijdrageloon en maximumpremieloon het maandbedrag van € 4660,58 en vermenigvuldigt dit met 5.

Voorbeeld fictief loon dga

Een dga heeft geen loon ontvangen in het kalenderjaar. Wel heeft hij een jaar fulltime gewerkt voor de bv. Een gebruikelijk loon voor zijn werkzaamheden is € 45.000. Omdat hij geen loon heeft ontvangen, moet de bv dit loon als fictief genoten loon in aanmerking nemen. Het genietingsmoment is 31 december.

Berekening loonbelasting/ premie volksverzekeringen

U rekent met een loontijdvak van een jaar. U deelt het fictieve loon van € 45.000 door 4 en past hierop de kwartaaltabel toe. Vervolgens vermenigvuldigt u de uitkomst van de tabel met 4. Zonder loonheffingskorting is de loonbelasting/ premie volksverzekeringen € 16.840. Met loonheffingskorting is de loonbelasting/ premie volksverzekeringen € 12.885.

Berekening inkomensafhankelijke bijdrage Zvw

Voor een dga geldt geen werkgeversheffing. U houdt u de bijdrage Zvw van 5,7% in op het nettoloon. Bij een loon van € 45.000 is dit € 2.565 (5,7% x € 45.000).

Maandelijks loon voor dga

Als een dga of een andere werknemer maandelijks loon ontvangt, moet u dit loon maandelijks verwerken in de aangifte loonheffingen. Het is dan niet toegestaan om het volledige loon te verwerken in één aangifte.

Meer informatie

Paragraaf 11.3.5 Handboek Loonheffingen

Codes voor de aangiften loonheffingen 2019

Gerelateerde handreiking

Dga’s: maandelijks loon aangeven