De werkgever moet loon aanwijzen als eindheffingsbestanddeel als hij de 30%-regeling wil toepassen. Als hij dit niet doet, dan kan de werknemer de 30%-regeling niet alsnog in de inkomstenbelasting toepassen. Dit oordeelt het gerechtshof Den Haag.

Een Deense werknemer was van 1 januari 2012 tot en met 31 maart 2015 in loondienst bij een werkgever die in Nederland is gevestigd. De Belastingdienst heeft een beschikking 30%-regeling afgegeven voor deze periode.

De werknemer ontvangt in april en mei 2015 een nabetaling. De werkgever houdt loonheffing in op dit loon en past de 30%-regeling niet toe. Dit betekent dat hij het loon niet heeft aangewezen als eindheffingsbestanddeel.

De werknemer past de 30%-regeling toe in de aangifte inkomstenbelasting 2015. Hij brengt 30% van de nabetaling in mindering op de looninkomsten met als omschrijving ‘correctie 30%-regeling’.

In geschil is of de werknemer recht heeft op de toegepaste aftrek in de inkomstenbelasting.
Het hof stelt dat de werknemer de 30%-regeling niet kan toepassen in de inkomstenbelasting. Het loon moet volledig in de heffing van de inkomstenbelasting worden betrokken.

Voor het loonbegrip in de inkomstenbelasting wordt aangesloten bij het loonbegrip voor de loonbelasting. De keuze van de werkgever om het loon niet als eindheffingsbestanddeel aan te wijzen, werkt door naar de inkomstenbelasting.
De werknemer heeft niet aannemelijk gemaakt dat de loonbestanddelen geheel of gedeeltelijk zijn aangewezen als eindheffingsbestanddeel. Het is niet anders als er schriftelijke afspraken zijn gemaakt over de toepassing van de 30%-regeling. Ook is het niet voldoende als de werkgever een beschikking 30%-regeling heeft.

De aanwijzing van een gerichte vrijstelling als eindheffingsbestanddeel is namelijk alleen dan voltooid als de werkgever hiermee rekening houdt bij de uitbetaling van het loon. Ook moet hij dit op individueel niveau verwerken in de loonadministratie. Daarmee komen pas de aard en omvang van de gerichte vrijstelling, de omvang van het loon en de verschuldigde belasting vast te staan.

Gerechtshof Den Haag: ECLI:NL:GHDHA:2021:1325